甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司发生的有关交易或事项资料如下：资料一：2018年1月1日，甲公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得乙公司股票600万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%。该设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本为975万元，已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元

解析：2018年1月1日投资时借：固定资产清理675 累计折旧75 贷：固定资产750借：长期股权投资投资成本1930.5 贷：固定资产清理 675 主营业务收入900 应交税费应交增值税（销项税额）280.5 资产处置损益75借：主营业务成本900 存货跌价准备75 贷：库存商品975因为投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，所以甲公司可以对乙公司实施重大影响，所以采用权益法对长期股权投资进行后续计量。 本题是非企业合并取得长期股权投资，投资方应按支付对价的公允价值计量长期股权投资的初始投资成本，然后再比较初始投资成本与享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，这里初始投资成本是1930.5万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝4500×30%＝1350（万元），前者大于后者，所以不用调整长期股权投资。【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 2018年末乙公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。2018年末调整后的净利润＝375－（450－300）/10－（150－75）/10－（900－600）×40%＝232.5（万元）借：长期股权投资损益调整（232.5×30%）69.75 贷：投资收益69.75 （1）固定资产和无形资产的调整，这里是投资时点被投资单位账上的固定资产和无形资产的公允价值与账面价值不同，被投资企业对固定资产和无形资产按账面价值计提折旧和摊销，投资方认为应按公允价值计提折旧和摊销，所以站在投资方角度，被投资企业少计提了折旧和摊销，从而多计算了净利润，因此要对公允价值与账面价值的差额引起的折旧和摊销差异，调减净利润。（2）这里存货的调整有两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会形成未实现内部交易利润，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。在以后真正实现时再加上。【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 2019年乙公司因可供出售金融资产净增加其他综合收益150万元借：长期股权投资其他综合收益（150×30%）45 贷：其他综合收益 45调整2019年乙公司亏损2019年乙公司调整后的净亏损＝7500＋（450－300）/10＋（150－75）/10＝7522.5（万元）。在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额＝1930.5＋69.75＋45＝2045.25（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资损益调整”的数额为2045.25万元，而不是2256.75万元（7522.5×30%）。借：投资收益 2045.25 贷：长期股权投资损益调整 2045.25借：投资收益 90 贷：长期应收款 90备查登记中，应记录未减记的长期股权投资121.5万元（2256.75－2045.25－90）。【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 调整2020年乙公司实现净利润2020年乙公司调整后的净利润＝780－（450－300）/10－（150－75）/10＋（900－600）×40%＝877.5（万元），甲公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下：借：长期应收款 90 贷：投资收益 90借：长期股权投资损益调整51.75 贷：投资收益51.75【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 甲公司2021年4月15日的相关会计分录如下：借：银行存款 180 长期股权投资损益调整[（2045.25－69.75－51.75）×60%]1154.25 贷：长期股权投资投资成本 （1930.5×60%）1158.3 其他综合收益（45×60%）27 投资收益 148.95借：可供出售金融资产 120 长期股权投资损益调整[（2045.25－69.75－51.75）×40%]769.5 贷：长期股权投资投资成本 （1930.5×40%）772.2 其他综合收益（45×40%）18 投资收益 99.3借：其他综合收益 45 贷：投资收益 45 因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。剩余部分在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。借：可供出售金融资产等（公允价值） 贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（或借记）